Расчет авансовых платежей по налогу на имущество по итогам полугодия (II квартала) 2017 года сдают организации, у которых есть налогооблагаемое имущество. От этой обязанности избавлены компании в случае, если субъектом РФ не установлены отчетные периоды по налогу. При таких обстоятельствах организации отчитываются по налогу раз в год, представляя в инспекцию только годовую декларацию по налогу на имущество.
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество по итогам полугодия (II квартала) 2017 года нужно сдать не позднее 30 июля 2017 г. (п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК).
Выбор формы расчета
Форма налогового расчета по налогу на имущество, порядок ее заполнения и электронный формат утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895. В то же время Приказом ФНС от 31 марта 2017 г. N ММВ-7-21/271@ утверждены новые формы как декларации по налогу на имущество, так и налогового расчета по авансовому платежу. Этот Приказ вступает в силу с отчетности за 2017 год. Тем не менее представители ФНС в письме от 14 апреля 2017 г. N БС-4-21/7139@ сообщили, что налогоплательщики могут отчитаться по новой форме и по итогам отчетных периодов 2017 года. То есть инспекции принимают расчеты как по старой, так и по новой форме.
Обратите внимание! Уточненный налоговый расчет, если возникнет такая необходимость, нужно сдавать по той же форме, по которой заполнялся и его исходник. То есть если вы отчитываетесь за полугодие по старой форме расчета, то и "уточненку" заполняйте по старой форме. И наоборот - при заполнении Расчета по новой форме "уточнять" его нужно также путем представления уточненного расчета, составленного по новой форме.
Отличие между старой и новой формами
Поскольку по итогам 2017 года предстоит отчитываться по новой форме декларации, то есть выбора у компаний более не будет, имеет смысл досрочно перейти на новую форму расчета или хотя бы ознакомиться с ней. Дело в том, что в декларацию и в налоговый расчет внесены практически аналогичные изменения. При этом основной массив изменений связан с поправками, внесенными в законодательство. Так, в новой форме расчета по авансовым платежам более не требуется проставлять печать организации. Кроме того, на титульном листе Расчета более нет поля "Код вида экономической деятельности по ОКВЭД". Наименования (и коды) отчетных периодов приведены в соответствие с действующими нормами статьи 379 Налогового кодекса:
Коды отчетных периодов
Таким образом, при представлении налогового расчета по авансовому платежу за полугодие (II квартал 2017 г.) в соответствующем поле титульного листа нужно проставить код "17".
Отметим, что согласно порядку заполнения старой формы расчета при отчетности за полугодие предписывается ставить код "31". Однако специалисты ФНС еще в письме от 25 марта 2016 г. N БС-4-11/5197@ указали, что этот код уже не действующий и нужно ставить код "17".
Так что, по какой бы форме расчет за полугодие ни заполнялся, отчетный период нужно закодировать кодом "17".
Кроме того, в Приложении N 5 обновились коды видов имущества и добавились новые. Старые коды просто стали двузначными. Появились и новые коды. В частности, теперь у таких объектов, как жилые дома и жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве ОС, есть свой отдельный код - "13".
Плюс ко всему и в Справочнике "Коды налоговых льгот" появились новые три кода.
Новый состав Расчета
Собственно говоря, изменилась и структура нового Расчета. Теперь в его состав входят:
Титульный лист;
Раздел 1 "Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
Раздел 2 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";
Раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости";
Раздел 3 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость".
"Балансовый" раздел 2
Расчет авансового платежа в отношении имущества, по которому налоговой базой является его балансовая стоимость, как и раньше, производится в разделе 2 Расчета.
Как и прежде, в некоторых случаях нужно заполнить несколько разделов 2. Так, этот раздел, в частности, заполняется отдельно:
По имуществу, которое облагается налогом по месту нахождения организации;
По имуществу обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;
В отношении недвижимости, которая находится вне места нахождения компании и ее "обособленцев", имеющих отдельный баланс;
В отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
В отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы в виде понижения налоговой ставки) имущества.
Коды вида имущества берем в Приложении N 5 к Порядку, Коды льгот - в Приложении N 6 к Порядку.
Остаточную стоимость имущества по данным бухучета по состоянию на 1 января 2017 г., 1 февраля 2017 г. <...> 1 июля 2017 г. показываем по строкам 020 - 080 раздела 2. Отдельно в графе 4 указанных строк выделяем стоимость льготируемого имущества.
По строке 120 показывается средняя стоимость имущества за полугодие. По строке 130 - код налоговой льготы. По строке 140 - средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за полугодие.
Обратите внимание! В письме ФНС от 25 мая 2017 г. N БС-4-21/9902@ приведены контрольные соотношения показателей расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. С помощью этих соотношений можно проверить Расчет перед отправкой в инспекцию с тем, чтобы избежать "лишних" вопросов от налоговиков.
В частности, в расчете за полугодие должно быть выполнено следующее соотношение:
р. 2 ст. 120 = (р. 2 гр. 3 ст. 020 + р. 2 гр. 3 ст. 030 + р. 2 гр. 3 ст. 040 + р. 2 гр. 3 ст. 050 + р. 2 гр. 3 ст. 060 + р. 2 гр. 3 ст. 070 + р. 2 гр. 3 ст. 080) : 7.
Если равенство не получилось, то это говорит о том, что средняя стоимость имущества либо завышена, либо занижена. В любом случае налоговикам потребуется пояснить, с чем данное несоответствие связано.
Аналогично проверяется и показатель строки 140 разд. 2. Должно быть выполнено следующее равенство:
р. 2 ст. 140 = (р. 2 гр. 4 ст. 020 + р. 2 гр. 4 ст. 030 + р. 2 гр. 4 ст. 040 + р. 2 гр. 4 ст. 050 + р. 2 гр. 4 ст. 060 + р. 2 гр. 4 ст. 070 + р. 2 гр. 4 ст. 080) : 7.
По строке 170 указывается налоговая ставка. И если в соответствии с законом субъекта РФ применяется пониженная ставка, то ее в указанную строку и нужно вписать.
В разделе 2 также появилась новая строка - 175. Дело в том, что с 1 января 2017 г. Законом от 28 декабря 2016 г. N 464-ФЗ установлены особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Налог в отношении таких объектов, принятых на учет в качестве ОС с 1 января 2017 г., исчисляется с применением коэффициента Кжд. Значение этого коэффициента и нужно вписать в строку 175. В течение первого налогового периода этот коэффициент равен нулю.
Исчисленную сумму авансового платежа показываем по строке 180. В общем случае она рассчитывается так:
1/4 x (р. 2 стр. 120 - р. 2 стр. 140) x р. 2 стр. 170.
В случае если имущество расположено на территориях нескольких субъектов РФ или же используется коэффициент в расчете авансового платежа, соответственно, появляются новые множители.
Строки 190 и 200 нужно заполнить в случае, если в отношении имущества законом субъекта РФ были предусмотрены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Ну и, наконец, остаточную стоимость всех ОС по состоянию на 1 июля 2017 г. показываем по строке 210. В расчет не берем только имущество, которое не облагается налогом в соответствии с подпунктами 1 - 7 пункта 4 статьи 374 Кодекса.
Обратите внимание! Объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество, но... на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса. Соответственно, остаточная стоимость таких объектов также должна быть учтена при формировании показателя строки 210 раздела 2 Расчета.
Пример. Остаточная стоимость ОС по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного периода составляет:
|
По состоянию на: |
ОС, признаваемые объектом налогообложения |
в том числе стоимость льготируемого имущества |
Налоговая ставка, установленная субъектом РФ для организаций, равна 2,0%.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за полугодие 2017 г., составляет 1 390 000 руб. ((1 420 000 руб. + 1 410 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 390 000 руб. + 1 380 000 руб. + 1 370 000 руб. + 1 360 000 руб.) : 7).
В аналогичном порядке рассчитываем среднюю стоимость льготируемого (освобожденного от налогообложения) имущества. Она будет равна 500 000 руб.
Учитывая, что налоговая ставка равна 2%, по строке 180 раздела 2 указываем сумму авансового платежа в размере 17 800 руб. ((1 390 000 руб. - 500 000 руб.) x 2%).
"Балансовый" раздел 2.1 - информационный
Раздел 2.1 заполняется в отношении недвижимости, по которой налог уплачивается исходя из ее балансовой стоимости. Сам авансовый платеж рассчитывается в разделе 2. А в разделе 2.1 приводится только следующая информация о такой недвижимости:
Кадастровый номер объекта;
Условный номер объекта в соответствии с ЕГРН;
Инвентарный номер объекта (если у объекта нет ни кадастрового, ни условного номера);
Код ОКОФ в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
Остаточная стоимость объекта по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. В Расчете за полугодие "час икс" - 1 июля 2017 года.
Обратите внимание! При выбытии недвижимости с баланса до 1 июля 2017 г. заполнять в отношении нее раздел 2.1 Расчета за полугодие не нужно.
Раздел 3 "Кадастровый"
"Кадастровый" раздел заполняется отдельно в отношении каждого объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как ее кадастровая стоимость.
Теперь в этом разделе нужно в первую очередь указать код вида имущества (стр. 001), в отношении которого он заполняется. Коды опять же нужно брать в Приложении N 5 к Порядку.
Так, недвижимости, которая включена в Перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, присвоен код "11".
В свою очередь, жилым домам и помещениям, которые не учитываются на балансе в качестве ОС, соответствует код "13".
По строке с кодом 010, как и раньше, указываем код по ОКТМО, по которому уплачивается аванс.
В строке 014 указывается кадастровый номер здания (строения, сооружения), а в строке 015 - кадастровый номер помещения.
В строке 020 отражается кадастровая стоимость объекта, а по строке 025 из нее выделяется не облагаемая налогом кадастровая стоимость.
Обратите внимание! Изменение кадастровой стоимости объекта в течение налогового периода в общем случае не учитывается при расчете авансовых платежей (п. 15 ст. 378.2 НК). Однако из этого правила есть исключения. Минфин в письме от 20 июня 2017 г. N 03-05-04-01/38266 разъяснил, как быть в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости. Финансисты указали, что если кадастровая стоимость пересмотрена в сторону увеличения, то новое значение применяется только со следующего налогового периода. В случае же уменьшения кадастровой стоимости новые сведения могут учитываться при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это предусмотрено нормативным правовым актом субъекта РФ об утверждении кадастровой стоимости (см. также письмо ФНС от 22 июня 2017 г. N БС-4-21/11953@).
Идем далее. Новая строка - 030. Ее нужно заполнить, только если "кадастровая" недвижимость находится в общей (долевой или совместной) собственности. В этом случае в указанной строке надо вписать долю организации в праве на этот объект.
"Льготные" строки - 040 и 060 - заполняются так же, как и в разделе 2.
Налоговую ставку указываем по строке 070.
Строка 080 (коэффициент К) заполняется, если "кадастровый" объект недвижимости принадлежал организации неполный квартал. Этот коэффициент равен отношению полного числа месяцев, в течение которых право на объект было зарегистрировано на компанию, к количеству месяцев в отчетном периоде. При этом под полным понимается месяц, если право собственности на недвижимость зарегистрировано до 15-го числа месяца. То есть если регистрация состоялась уже после указанной даты, то этот месяц мы в расчет не включаем.
Аналогично поступаем в случае, если речь идет о прекращении прав собственности. Если регистрация данного факта произошла до 15-го числа месяца, то этот месяц "не считаем", а если после - учитываем как полный месяц.
По строке 090 указывается сумма авансового платежа. В общем случае она рассчитывается по формуле:
1/4 (стр. 020 - стр. 025) x стр. 070: 100.
Если компания владела объектом неполный квартал, то в формулу добавляется множитель К (стр. 080).
Строки 100 и 110 заполняются в случае, если организация имеет право на льготу в виде уменьшения суммы налога. В строке 100 тогда указываются код налоговой льготы 2012500 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которые устанавливают эту льготу. К примеру, если льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта Российской Федерации, то по строке 100 указывается:
2012000/0002000315.1.
Сумму, на которую уменьшается авансовый платеж, нужно указать в строке 110.
Сводные данные
Порядок заполнения раздела 1 Расчета не изменился. Он состоит из семи одинаковых блоков строк 010 - 030. По строке 010 указывается код ОКТМО, по строке 020 - КБК, по строке 030 - сумма авансового платежа к уплате.
Показатель по строке 030 "собирается" по всем разделам 2 и 3 с соответствующим кодом ОКТМО.
Разбираемся, кто должен, а кто нет сдавать авансовый расчет по налогу на имущество за 2 квартал 2017 и на что обратить внимание при заполнении формы.
Кто сдает расчет авансов по налогу на имущество
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество сдают, если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды по налогу на имущество. Расчет сдают компании, у которых есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество. Если таковых объектов нет, сдавать расчет не нужно.Если на балансе компании объекты, подпадающие под льготу по налогу на имущество (но объектом, тем не менее, признаваемые), надо сдать нулевой расчет по авансовым платежам. Это же относится и к ситуации, когда объекты полностью самортизированы. Если остаточная стоимость основных средств равна нулю, сдавать расчет все равно нужно.
Новая форма расчета по налогу на имущество за 2 квартал 2017
В этом году налоговая служба в приказе от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271@ утвердила новую форму расчета авансов по налогу на имуществу и декларации.В новой форме появился раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости". Всего в форме пять страниц.
Остаточную стоимость ОС в это разделе показывают, в зависимости от отчетного периода, на 1 апреля, 1 июля или 1 октября налогового периода. В разделе 2.1 предусмотрены отдельные строки для кадастрового, условного и инвентарного номера.
Приказ № ММВ-7-21/271@ начал действовать с 13 июня. Но в документе написано, что он применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года. Но налоговики ориентируют, что расчет по налогу на имуществу за 2 квартал 2017 можно сдавать по новой форме. Тогда и уточненки, если они понадобятся, составлять надо тоже на новом бланке.
В письме ФНС приводится список изменений, которые внесены в форму декларации и расчета. Кроме добавления раздела 2.1, изменения коснулись кодов.
В электронном виде подают расчет крупнейшие налогоплательщики и компании, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превышает 100 человек.
Отчетность заполняется в полных рублях. До конца графы, в которую вносятся данные, надо ставить прочерки.
Сроки сдачи расчета по налогу на имущество
В 2017 году расчет по налогу на имущество предоставляется по следующему графику:- за полугодие (2 квартал) - не позднее 31 июля;
- за 9 месяцев (3 квартал) - не позднее 30 октября.
Когда потребуется уточнять расчет
Если в первичном расчете компания допустила ошибку, из-за которой налог был недоплачен или переплачен, отчетность придется уточнить. Правила заполнения уточненок такие же, как и для первичных расчетов.Отражать ли в расчете земельные участки
Бухгалтеры часто интересуются, надо ли отражать в расчете авансовых платежей по налогу на имущество в разделе 2 земельные участки, числяющиеся на балансе компании. Ответ: нет. Земельные участки - это не основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.Куда отправлять расчет
Если налог на имущество платится по кадастровой стоимости, то по территориально отдаленным объектам недвижимости надо отправить расчет по месту их нахождения.Если компания платит налог по средней стоимости (и у нее нет обособленных подразделений), расчет по налогу на имущество ей надо направить в испекцию по своему местонахождению.
Что будет, если задержать расчет
За опоздание за сдачей расчета по авансовым платежам по налогу на имущество компанию оштрафуют на 200 руб. по ст. 126 НК РФ.Новая форма "Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций" официально утверждена документом Приложение №4 к приказу ФНС России от 05.11.2013 г. № ММВ-7-11/478@.
Подробнее о применении формы КНД 1152028:
- Порядок заполнения и сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года
Инспекцию налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (п. 2 ст. 386 НК РФ). Срок сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за... . Нулевой расчет по авансовому платежу по налогу на имущество при отсутствии облагаемого имущества Если у организации нет облагаемого налогом имущества, то... головной организации и обособленных подразделений. В каком виде сдавать расчет по авансовому платежу по налогу на имущество Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество компания...
- Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
Представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с... имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи... имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи...
- Расчет авансовых платежей по налогу на имущество учреждений
8» для составления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество учреждения предназначен регламентированный налоговый отчет « Авансы по налогу на имущество ». Для того... в учреждении есть: имущество, налог по которому уплачивается по местонахождению организации; имущество каждого обособленного подразделения с... организации (обособленного подразделения с отдельным балансом); имущество, при налогообложении которого применяются разные налоговые...
- Особенности учета налоговых обязательств
291 5) расчеты по налогу на имущество организаций: Содержание операции Дебет Кредит Начислен налог на имущество 1 401 20 ... авансового платежа по налогу определяется в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки... по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу... , уплаченными в течение налогового периода (п...
- Создание и учет в обособленном подразделении, находящемся в том же субъекте РФ, что и организация, но в другом муниципальном образовании
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу... уплата налога (авансовых платежей), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) должны производиться по месту нахождения головной организации... ; - Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений; - Энциклопедия...
- Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России
Одной организации к другой право собственности на имущество присоединенной организации возникает у присоединившей организации на дату... по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на... суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, на инвестиционный налоговый...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за июль 2018
Осуществления расчетов более стабильную финансовую организацию и обеспечить надлежащую уплату недоимки по налогам, страховым... сторонами относительно факта возврата (зачета) авансовых платежей наступила с принятием Арбитражным судом... предпринимателем в бюджет на основании расчета инспекции. Ссылки предпринимателя на то, что подлежащий... применяются льготы по налогу на имущество организаций. С учетом вышеизложенного суды признали верными выводы налогового органа...
- НДС в 2017 году. Разъяснения Минфина России
Сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету покупателем имущества, по которому продавцом налоговая база по налогу на... виде процентов по банковским депозитам, получаемые налогоплательщиком, при расчете пропорции не... обязанность по увеличению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы авансовых или иных платежей, полученных присоединенной организацией... ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением...
- Нужно ли платить с автомобильного прицепа транспортный налог и налог на имущество?
Налоговые органы (в частности, по своему местонахождению) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций (далее - расчет) и налоговую декларацию (далее - Декларация). Организация... форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и...
- Важные изменения по налогу на имущество для организаций и физических лиц
Плательщиками налога на имущество организаций. Сейчас они представляют не только декларацию по этому налогу по истечении налогового периода... представлять расчеты по авансовым платежам отменяется Федеральным законом № 63-ФЗ. Можно будет объединять отчетность по налогу на имущество... об этом налоговый орган по субъекту РФ. Новшество позволит консолидировать отчетность по налогу на имущество организаций. ФНС...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за декабрь 2017 года
- Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года
... /1696@). Форма декларации по налогу на прибыль Российские организации за каждый отчетный (налоговый) период начиная... требования, долей, паев - по строке 013; - прочего имущества - по строке 014. Строки 020 ... декларации по налогу на прибыль В Листе 02 декларации по налогу на прибыль приводится расчет налога и авансовых платежей. Его... по строке 200 листа 02; Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей...
- Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?
Аптечной организации сэкономить на налоге на имущество, и пойдет речь в данной статье. О расчете налога на имущество. Для... начала рассмотрим, как аптечным организациям рассчитать налог на имущество. Налогом на имущество облагаются учтенные на балансе... упл. = НИначисл - АП. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в... налоговые активы (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций...
- «Упрощенцам» – плательщикам налога на имущество в 2017 году
Имущества, то в отношении данных помещений налог на имущество организаций не исчисляется и налоговая декларация (расчет) в налоговые... имущества, налог на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости с указанием в декларации по налогу на имущество организаций... НК РФ объекты недвижимого имущества, облагаемые налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, подлежат... недвижимого имущества, включенного в перечень, налог на имущество организаций и суммы авансовых платежей в...
- О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль
Декларации в части доплаты (уменьшения) авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ... в отношении других налогов, которые учитывались при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль в... НК РФ (транспортный налог, налог на имущество, земельный налог, страховые взносы). Например, организация в 2018 году... за истекшим налоговым периодом (п. 4). Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода...
Налог на имущество организаций - авансовые платежи по нему необходимо вносить по завершении каждого отчетного промежутка, если в регионе не принято решение о том, что авансы не платятся. Кто обязан представлять расчет и уплачивать авансы по имуществу? Как правильно рассчитать авансовый платеж? Как заполнить расчет за 3 квартал 2018 года без ошибок? Где бесплатно скачать бланк и образец заполнения формуляра? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее.
Чем регулируется вопрос подачи отчетности в части авансов по имуществу
Правила вычисления и уплаты налога на имущество для юрлиц в существенной мере зависят от решений, принятых в регионах. Так, например, регион может установить:
- свои размеры ставок по налогу (но не выше значений, приведенных в НК РФ), определив их разными в привязке к категориям плательщиков или видам имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ);
- свой список льгот, дополнив их теми основаниями для неуплаты налога, которые имеются в ст. 381 НК РФ;
- порядок вычисления и уплаты налога без авансовых перечислений как вообще по региону, так и для плательщиков некоторых категорий (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ);
- свои сроки для уплаты как налога, так и авансов по нему (п. 1 ст. 383 НК РФ).
О том, что может послужить основанием для освобождения от платежей по имуществу, подробнее читайте в материале «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?» .
Внимание! С 01.01.2019 года отменен налог на имущество с движимого имущества. Подробности см. . Как правильно классифицировать имущество на движимое или недвижимое мы рассказывали в этом материале .
Если в законодательном акте региона, посвященном налогу на имущество, информации об отказе от авансов нет, то авансы нужно платить (п. 2 ст. 383 НК РФ). Для их исчисления и уплаты налоговый промежуток (год) разбивается на отчетные промежутки, которые в зависимости от базы для вычисления налога определяют по одному из 2 способов (п. 2 ст. 379 НК РФ):
- поквартально нарастающим итогом при вычислении от средней стоимости;
- как квартал, если платеж высчитывается от кадастровой стоимости.
Так как завершение каждого очередного из отчетных промежутков совпадает по времени для обоих способов, отчетность по авансам подают в ИФНС ежеквартально (п. 1 ст. 386 НК РФ). Срок для направления в ИФНС таких отчетов установлен единым для всей территории России и соответствует 30-му числу месяца, наступающего после завершения очередного отчетного промежутка (п. 2 ст. 386 НК РФ).
Как рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций в 2018 году
Независимо от того, какая из стоимостей служит базой для вычисления налога, расчет аванса за отчетный промежуток осуществляется по одному и тому же алгоритму: как ¼ произведения налогооблагаемой базы на ставку (п. 4 ст. 382, п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Но и ставки могут оказаться разными, и сама налоговая база будет вычисляться по-разному:
- при средней стоимости — как итог от деления результата сложения всех значений остаточной стоимости (в нее не войдут объекты, облагаемые от кадастровой стоимости) на 1-й день каждого из месяцев отчетного промежутка и на 1-й день месяца, наступающего после завершения этого промежутка, на число месяцев в отчетном промежутке плюс 1 (п. 4. ст. 376 НК РФ);
- при кадастровой стоимости — как ее значение, действительное для 1 января расчетного года (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ), а для вновь образовавшихся объектов — как величина, определенная на дату внесения его в кадастр (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
О том, как вычисляют авансы от средней стоимости, подробнее см. в статье «Какой порядок расчета налога на имущество организаций?» .
Если плательщик оказывается владельцем имущества, имеющего в качестве базы стоимость по кадастру, в течение неполного отчетного промежутка, то в расчете будет участвовать коэффициент владения, представляющий собой соотношение числа полных месяцев владения к общему числу месяцев в отчетном промежутке (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Полным считается месяц с возникшим до 15-го числа или утраченным после 15-го числа правом владения.
Под налог, высчитываемый от кадастровой базы, попадают объекты недвижимости, числящиеся в списке, приведенном в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и части этих объектов. Предметный перечень такой недвижимости публикуется в каждом из регионов после утверждения итогов кадастровой оценки и принятия закона о налогообложении от кадастровой базы. Обязанность платить налог, рассчитываемый от такой базы, есть у всех владельцев соответствующего имущества, в т. ч. и у работающих на спецрежимах.
Ставки для вычисления налога будут браться в значениях, принятых региональным законом. Узнать ставку налога на имущество, установленного в регионе, можно на сайте ФНС .
Если значения ставок регионом не определены, то следует ориентироваться на их максимальную величину, приведенную в ст. 380 НК РФ:
- 2,2% — при исчислении от средней стоимости;
- 2% — для вычислений от кадастровой базы.
Для некоторых видов объектов установлены особые пределы ставок, изменяющие свое значение от года к году. В 2018 году их величина такова:
- 1,9% — по трубопроводам магистрального характера, линиям энергопередачи и сооружениям, составляющим неотъемлемые технологические части этих объектов (п. 3 ст. 380 НК РФ);
- 1,3% — по железнодорожным путям общего использования и сооружениям, составляющим неотъемлемые технологические их части (п. 3.2 ст. 380 НК РФ).
Определяя величину аванса по каждой из налоговых баз, плательщик вправе учесть в этом расчете льготы, предоставленные ему НК РФ в части применения нулевой ставки или освобождения от налогообложения (п. 3.1 ст. 380, ст. 381), а также законом региона. Если объект расположен в двух или нескольких регионах, то к каждой из долей его стоимости, попадающей в определенный регион, будет применяться законодательство соответствующего региона.
О том, где возможно получение информации по кадастровой стоимости, читайте в материале .
- находящегося в месте расположения (постановки на учет) российского юрлица или постоянного представительства иностранного юрлица;
- присутствующего в обособленном подразделении юрлица, имеющем выделенный баланс;
- располагающегося в месте, отличном от места расположения (постановки на учет) юрлица или его обособленного подразделения с выделенным балансом, если речь идет о недвижимости;
- принадлежащего к числу образующих единую систему газоснабжения;
- имеющего разную базу для вычисления (остаточную или кадастровую);
- облагающегося по разным ставкам.
Внимание! С 01.01.2019 года меняются правила расчета налога на имущество при изменении кадастровой стоимости недивижимости. Подробности см.
Форма расчета авансового платежа налога на имущество организаций
Для отчета по авансам установлен не только единый срок, но и единая форма расчета. Приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, вступивший в силу 13.06.2017, утвердил форму декларации по налогу на имущество, которая применяется начиная с налогового периода 2017 года.
Бланк декларации, утвержденной приказом № ММВ-7-21/271@, вы можете скачать на нашем сайте.
Также приказом № ММВ-7-21/271@ был утвержден расчет по авансовому платежу по налогу. Бланк расчета авансового платежа по налогу на имущество можно скачать здесь.
К декларации, утвержденной № ММВ-7-21/271@, ФНС РФ письмом от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@ выпустила контрольные соотношения для проверки. Ознакомиться с ними вы можете в статье «Контрольные соотношения по налогу на имущество 2017» .
Бланк расчета состоит:
- из титульного листа стандартной для налоговой отчетности формы;
- раздела 1, отражающего итоговые суммы, начисленные за период авансов с разбивкой их сумм по ОКТМО;
- раздела 2, в котором налогоплательщики (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство) определяют налоговую базу и исчисляют суммы налога;
- раздела 2.1, в котором приводится информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости;
Как в разделе 2.1 указывать коды ОС из старого ОКОФ, читайте .
- раздела 3, отведенного для расчета авансовых платежей от кадастровой стоимости, в котором присутствуют строки для отражения сведений об объекте из кадастра (номер и стоимость), а также поля для отражения процедуры вычисления подлежащих уплате сумм.
Российские юрлица и иностранные организации, ведущие деятельность посредством постоянного представительства, заполняют все перечисленные разделы при наличии соответствующих данных для этого. По недвижимости, принадлежащей иностранному юрлицу и не относящейся к его деятельности посредством постоянного представительства, разделы 2 и 2.1 не оформляется. Основные разделы (2, 2,1 и 3) формируются в нужном количестве листов по каждому ОКТМО, относящемуся к одной ИФНС.
Правила оформления отчета по авансам на имущество
Правила оформления расчета предписывают осуществлять его подачу по месту учета:
- российского юрлица;
- постоянного представительства иностранного юрлица;
- каждого обособленного подразделения российского юрлица, выделенного на отдельный баланс;
- недвижимости;
- имущества, образующего состав единой системы газоснабжения;
- налогоплательщика, являющегося крупнейшим.
Для каждого из этих мест плательщик налога в отчете укажет тот КПП, с которым соответствующий объект поставлен на учет в ИФНС, принимающей расчет.
Необходимые коды (отчетного периода, места представления, вида имущества, льгот по налогу) следует брать из приложений к порядку оформления расчета.
При использовании налоговой льготы, установленной в регионе, во второй части строки, отведенной для указания кода соответствующей льготы, нужно привести реквизиты той нормы, которой введена эта льгота. Конкретные примеры заполнения строк, отведенных для указания данных по льготам, приведены в тексте правил оформления расчета.
Проверить правильность внесения в расчет данных можно, используя контрольные соотношения, разработанные ФНС России (приложение к письму от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@).
Сроки подачи авансовых расчетов по имуществу организаций и сроки уплаты авансов
Сроки подачи расчетов авансов по имуществу в 2018 году подчиняются общим правилам:
- соответствие предельной даты представления этого отчета дню, установленному в НК РФ;
- перенос крайней даты срока, пришедшейся на выходной, на наступающий за этим выходным будний день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Согласно этим правилам, предельная дата для подачи авансового расчета налога на имущество организаций за 3-й квартал 2018 года — 30 октября 2018 года.
В отличие от сроков отчетности по авансам, которые НК РФ устанавливает едиными для всей территории России, сроки уплаты авансов по имуществу (так же, как и сроки уплаты самого налога) определяются регионами (п. 1 ст. 383 НК РФ). Из-за этого сроки уплаты авансов по регионам могут быть самыми разными.
Итоги
Расчет авансов по налогу на имущество юрлиц должен подаваться в ИФНС, если регион не принял решения об отказе от отчетных периодов. Определение суммы аванса происходит по одному и тому же особому алгоритму. Главной составляющей в этом алгоритме является облагаемая налогом база, которую в зависимости от вида имущества определяют от его либо средней остаточной, либо кадастровой стоимости. Различными для регионов могут быть ставки и льготы по налогу.
Срок подачи отчета по авансам, его форма и правила заполнения этой формы едины для всей территории России. Расчет авансовых платежей делается непосредственно в отчетной форме, которая может оказаться достаточно объемной из-за необходимости разбивки данных по разным показателям. В зависимости от принадлежности, вида и места нахождения имущества возможно возникновение необходимости представления отчетности по авансам нескольким налоговым органам.
Расчет налога на имущество с 2019 года изменился. Теперь в базу по налогу не нужно включать движимые активы. Как рассчитать налог на имущество в 2019 году мы показали на примерах.
Новая отчетность по налогу на имущество: что изменилось >>>
Кто должен платить налог на имущество
Налог на имущество платят организации, индивидуальные предприниматели и обычные физические лица. Для двух последних инспекторы делают расчет налога на имущество самостоятельно. Все правила уплаты налога физлицами и ИП . А вот компании считают налог сами. Платить ли налог, зависит от системы налогообложения.
На вмененке и упрощенке компании платят налог только с тех объектов, налоговой базой у которых является кадастровая стоимость. Компании на ЕСХН платят налог с имущества, которое не используют при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также при услугах сельхозпроизводителя. На общей системе налог надо посчитать со всего имущества, которое является объектом налогообложения. Определить, должна ли организация рассчитывать налог на имущество и перечислять его в бюджет, поможет таблица .
Как рассчитать налог на имущество в 2019 году: пошаговая инструкция
- определите, какое имущество нужно облагать налогом;
- определите базу для расчета налога и ставку налога;
- рассчитайте сумму налога к уплате в бюджет
- Рассмотрим каждый шаг подробнее.
Что включать в объект налогообложения для расчета налога на имущество юридических лиц
С 1 января 2019 года из состава объектов налогообложения исключено движимое имущество. Платить налог на движимое имущество не нужно во всех субъектах РФ. К объектам, с которых надо платить налог, теперь относят только недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.
Компании платят налог с недвижимости, которую отразили в бухучете в составе основных средств. Особый порядок действует для объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. С жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отражены в составе основных средств.
К какому имуществу относится ваш объект, . А критерии, которые помогут правильно классифицировать объект, .
Как определить налоговую базу по налогу на имущество
Налоговая база по налогу на имущество организаций по Налоговому кодексу бывает двух видов - кадастровая стоимость объекта или среднегодовая (ст. 375 НК РФ).
Кадастровая стоимость. Стоимость определяют на 1 января года, за который считают налог (ст. 378.2 НК РФ). Объекты, налог по которым считают из кадастровой стоимости, мы свели в таблицу.
По какой недвижимости налог на имущество считают по кадастровой стоимости
|
№ п/п |
Наименование объекта |
|---|---|
|
Административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них. К ним приравниваются здания, которые предназначены (фактически используются) для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания |
|
|
Нежилые помещения, которые согласно технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещения, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения |
|
|
Любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств |
|
|
Любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России |
|
|
Жилые дома или помещения, не учтенные на балансе в качестве основных средств |
Расчет налога на имущество организаций по кадастру делают, если власти субъекта РФ утвердили и опубликовали результаты кадастровой оценки и перечни конкретных объектов недвижимости, по которым налог определяют исходя из кадастровой стоимости. Если вашего имущества среди таких перечней нет, то расчет делайте по средней стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).
Среднегодовая стоимость. Эту базу применяют по всем остальным объектам, которые не вошли в перечень таблицы выше. Среднегодовую стоимость определяйте по формуле:
Остаточную стоимость определяйте по данным бухучета. Она равна разнице первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и сумме начисленной амортизации. Налоговым периодом по налогу является год.
По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, у ООО «Альфа» составляет:
на 1 января - 6 000 000 руб.;
на 1 февраля - 5 950 000 руб.;
на 1 марта - 5 800 000 руб.;
на 1 апреля - 5 750 000 руб.;
на 1 мая - 5 700 000 руб.;
на 1 июня - 5 650 000 руб.;
на 1 июля - 5 500 000 руб.;
на 1 августа - 5 450 000 руб.;
на 1 сентября - 5 400 000 руб.;
на 1 октября - 5 350 000 руб.;
на 1 ноября - 5 200 000 руб.;
на 1 декабря - 5 150 000 руб.;
на 31 декабря - 5 100 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал равна 5 875 000 руб. ((6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1)).
За первое полугодие составила 5 764 285 руб. ((6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5500 000 руб.) : (6 + 1)).
За девять месяцев - 5 655 000 руб. ((6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1)).
Среднегодовая стоимость имущества за год составила 5 538 462 руб. ((6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1)).
Налоговые ставки по налогу на имущество
Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но она не может превышать максимальных значений из Налогового кодекса (п. 1, 1.1 ст. 380 НК РФ).
Если региональные власти не установили собственные значения, то расчет делают по максимальной ставке (см. таблицу ниже).
Максимальные ставки налога на имущество юридических лиц в 2019 году
|
Ставка налога, % |
Когда применять |
|---|---|
|
По объектам магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия; По объектам, которые предусмотрены:
Конкретный перечень такого имущества Правительство утвердило распоряжением от 22.11.2017 № 2595-р |
|
|
По железнодорожным путям общего пользования, а также сооружениям, которые являются их неотъемлемой частью. Перечень такого имущества утвержден постановлением Правительства от 23.11.2017 № 1421. При расчете налога по объектам, которые ввели в эксплуатацию после 30 декабря 2016 года, можно использовать понижающие коэффициенты |
|
|
По недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ |
|
|
По иному имуществу |
Как рассчитать налог на имущество в 2019 году к уплате в бюджет
Расчет налога на имущество к уплате в бюджет зависит от того, исходя из какой стоимости его считают - кадастровой или среднегодовой.
Налог на имущество по кадастровой стоимости по итогам года считается так:
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период делают по формуле:
Авансовые платежи по налогу на имущество платят в сроки, которые установили субъекты РФ. Они вправе предусмотреть в своих законах, что авансы компании не исчисляют и не уплачивают.
Если право собственности на объект перешло в течение года, налог считают с учетом коэффициента:
В количестве полных месяцев учитывайте месяцы, в которых право на объект возникло с 1 по 15 число включительно или прекратилось после 15 числа. Если право возникло после 15 числа или до 15 включительно, такие месяцы в расчет налога не включайте.
Пример расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости имущества
ООО «Альфа» расположено в г. Москве. У компании есть административно-деловое здание, которое включено в перечень объектов недвижимости для расчета налога по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость здания на 1 января - 781 732 922,80 руб. Ставка налога в 2019 году - 1,5 процента.
Авансы по налогу составляют:
- за I квартал 2018 года: 781 732 922,80 руб. × 1,5% : 4 = 2 931 498 руб.;
- за II квартал: 781 732 922,80 руб. × 1,5% : 4 = 2 931 498
руб.;
- за III квартал: 781 732 922,80 руб. × 1,5% : 4 = 2 931 498
руб.
По итогам 2019 года «Альфа» начислила к уплате 22 931 500 руб. (781 732 922,80 руб. × 1,5% - 2 931 498 руб. - 2 931 498 руб. - 2 931 498 руб.).
Формула для расчета годового налога на имущество по среднегодовой стоимости такая:
Формула для авансов по налогу на имущество:
Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости.
ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах нет. Средняя стоимость основных средств по итогам отчетных периодов равна: за I квартал - 205 000 руб., за полугодие - 190 000 руб., за девять месяцев - 113 500 руб., среднегодовая стоимость за год - 160 000 руб. Ставка- 2,2 процента.
Суммы авансовых платежей бухгалтер рассчитает так:
- за I квартал: 205 000 руб. × 2,2% : 4 = 1128 руб.;
- за полугодие: 190 000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 руб.;
- за девять месяцев: 113 500 руб. × 2,2% : 4 = 624 руб.
Сумма налога к уплате по итогам 2019 года составит 723 руб. (160 000 руб. × 2,2% - 1128 руб. - 1045 руб. - 624 руб.).
Срок уплаты налога на имущество в 2019 году
Срок оплаты налога на имущество устанавливают власти субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Получается, что определить, до какого числа платить налог на имущество, надо проверить региональное законодательство.
К примеру, когда платится налог на имущество в Москве и Московской области прописано в Законе г. Москвы от 05.11.2003 № 64 и Законе Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ. Срок оплаты налога на имущество за год - не позднее 30 марта следующего года. Крайний срок уплаты налога за 2018 год - 1 апреля 2019 года (30 марта 2019 года — выходной). Оплату авансов по налогу на имущество юридических лиц в этих регионах делают не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
